以前年度损益调整怎么填写报表？以前年度损益调整

以前年度损益调整怎么填写报表？以前年度损益调整例如：甲公司2020年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在2020年年末对其2020年度财务报表进行预审时发现，甲公司一项管理用固定资产在2017年至2019年每年均漏记折旧费用100万元，经判断属于重要性差错，所得税税率为25%，不考虑计提盈余公积。1.前期重要会计差错更正1.企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。2.由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费-应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。3.将本科目的余额转入“利润分配-未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配-未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。

企业所得税汇算清缴过程中“以前年度损益调整”的相关处理是经常出错的地方。小编整理了以前年度损益调整汇算清缴如何处理的内容，快来一起学习吧！

一、以前年度损益调整科目涉及的内容

1. 前期重要差错涉及损益的调整

2. 资产负债表日后调整事项涉及损益的处理

涉及损益的调整事项，如果发生在该企业资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在该企业报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。

二、以前年度损益调整汇算清缴的账务处理思路

1.企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。

2.由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费-应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。

3.将本科目的余额转入“利润分配-未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配-未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。

三、结合案例说明账务处理

1.前期重要会计差错更正

例如：甲公司2020年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在2020年年末对其2020年度财务报表进行预审时发现，甲公司一项管理用固定资产在2017年至2019年每年均漏记折旧费用100万元，经判断属于重要性差错，所得税税率为25%，不考虑计提盈余公积。

①前期差错更正会计分录：

借:以前年度损益调整 300

贷:累计折旧 300

借:应交税费-应交所得税 75

贷:以前年度损益调整 75

借:利润分配-未分配利润 225

贷:以前年度损益调整 225

② 比较财务报表的调整

2.资产负债表日后调整事项涉及损益的处理

2.1.资产负债表日后调整事项发生在汇算清缴前

例如：甲公司与乙公司签订一项销售合同，甲公司应在2016年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。

2016年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。

2016年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。

2017年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。

甲、乙两公司2016年所得税汇算清缴均在2017年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。

(1)甲公司2016年12月31日有关会计处理：

借:营业外支出 300

贷:预计负债 300

借:递延所得税资产 (300*25%) 75

贷:所得税费用 75

2016年该预计负债对应支出不能在所得税前扣除，调整所得税税额：

借:所得税费用 (300*25%) 75

贷:应交税费-应交所得税 (300*25%) 75

(2)甲公司2017年2月10日有关账务处理：

①甲公司调整已确认的预计负债金额，并调整递延所得税资产：

借:以前年度损益调整 100

贷:其他应付款 100

借:应交税费-应交所得税 25

贷:以前年度损益调整 25

②实际发生损失，可以抵扣所得税额

借:应交税费-应交所得税 75

贷:以前年度损益调整 75

③2016年年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。

借:以前年度损益调整 75

贷:递延所得税资产 75

借:预计负债 300

贷:其他应付款 300

借:其他应付款 400

贷:银行存款 400

④将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：

借:利润分配-未分配利润 75

贷:以前年度损益调整 75

⑤因利润变动，调整盈余公积：

借:盈余公积 7.5

贷:利润分配-未分配利润 (75*10%) 7.5

⑥报告年度财务报表的调整：

2.2. 资产负债表日后调整事项发生在汇算清缴后

涉及损益的调整事项，发生在该企业报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。

例如：甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为13%。

2020年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入1200万元（不含税）。甲公司发出商品后，按照正常情况已经确认收入，并结转成本1000万元。

2020年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。

2021年4月25日，由于质量问题，本批货物被退回。

甲公司于2021年4月20 日完成2020年所得税汇算清缴。甲公司财务报告批准报出日为次年4月30日，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司的账务处理如下：

①2021年4月25日，调整收入：

借:以前年度损益调整 1200

应交税费-应交增值税(销项税额) 156

贷:应收账款 1356

②调整销售成本：

借:库存商品 1000

贷:以前年度损益调整 1000

③调整所得税费用：

借:递延所得税资产 (1200-1000)*25% 50

贷:以前年度损益调整 (1200-1000)*25% 50

④将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：

借:利润分配-未分配利润 150

贷:以前年度损益调整 150

⑤调整盈余公积：

借:盈余公积 15

贷:利润分配-未分配利润 15

⑥调整2020年相关财务报告

注：甲公司2021年所得税会计处理时如下：

影响的是2021年度的应纳税所得税税额。

借:所得税费用 利润总额*25%

贷:递延所得税资产 (1200-1000)*25% 50

应交税费-应交所得税 利润总额*25%-(1200-1000)*25%

四、以前年度损益调整的总结

1. 涉及损益的调整事项，发生在该企业报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。

2. 涉及损益的前期重要差错更正，应调整本年度应纳所得税税额。

3.涉及损益的调整事项，发生在该企业资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额。