新收入准则工程完工账务处理（新收入准则下建造合同的核算如何进行正确的账务处理）
新收入准则工程完工账务处理（新收入准则下建造合同的核算如何进行正确的账务处理）（2）确认计量当年的收入并结转成本 贷：原材料、应付职工薪酬等 154 2×18年账务处理如下： （1）实际发生合同成本 借：合同履约成本 154
目前，新的收入准则已经开始实施，以前的建造合同准则也即将寿终正寝，合同施工和合同毛利的会计科目也即将推出会计舞台，为准确把握建筑业的会计核算过程，本人找了一个建筑业会计核算例题，供大家参考：
例题：甲建筑公司与其客户签订一项总金额为580万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次；该工程已于2×18年2月开工，预计2×21年6月完工；预计可能发生的工程总成本为550万元。到2×19年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为600万元。2×20年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为610万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。
按照合同约定，工程质保金30万元需等到客户于2×22年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，增值税税率为9%，但工程质保金以最后收到质保金时确认增值税纳税义务。
会计处理：
2×18年账务处理如下：
（1）实际发生合同成本
借：合同履约成本 154
贷：原材料、应付职工薪酬等 154
（2）确认计量当年的收入并结转成本
履约进度＝154÷（154＋396）＝28%
合同收入＝580×28%＝162.4（万元）
借：合同结算——收入结转 162.4
贷：主营业务收入 162.4
借：主营业务成本 154
贷：合同履约成本 154
（3）结算合同价款
借：应收账款 189.66
贷：合同结算——价款结算 174
应交税费——应交增值税（销项税额） 15.66
（4）实际收到合同价款
借：银行存款 190
贷：应收账款190
2×18年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方11.6万元（174－162.4） 表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为11.6万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×19年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
2×19年的账务处理如下：
（1）实际发生合同成本
借：合同履约成本 146 （300－154）
贷：原材料、应付职工薪酬等 146
（2）确认计量当年的收入并结转成本，同时，确认合同预计损失
履约进度＝300÷（300＋300）＝50%
合同收入＝580×50%－162.4＝127.6（万元）
借：合同结算——收入结转 127.6
贷：主营业务收入 127.6
借：主营业务成本 146
贷：合同履约成本 146
借：主营业务成本 10
贷：预计负债 10
合同预计损失＝（300＋300－580）×（1－50%）＝10（万元）
在2×19年底，由于该合同预计总成本（600万元）大于合同总收入（580万元），预计发生损失总额为20万元，由于其中20万元×50%＝10万元已经反映在损益中，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失10万元确认为当期损失。根据《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，为完成工程将发生的预计损失10万元应当确认为预计负债
（3）结算合同价款
借：应收账款 213.64
贷：合同结算——价款结算 196
应交税费——应交增值税（销项税额） 17.64
（4）实际收到合同价款
借：银行存款 200
贷：应收账款 200
2×19年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方80万元（11.6＋196－127.6），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为80万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×20年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
2×20年的账务处理如下
（1）实际发生的合同成本
借：合同履约成本 188 （488－300）
贷：原材料、应付职工薪酬等 188
（2）确认计量当年的合同收入并结转成本，同时调整合同预计损失。
履约进度＝488÷（488＋122）＝80%
合同收入＝580×80%－162.4－127.6＝174（万元）
合同预计损失＝（488＋122－580）×（1－80%）－10＝－4（万元）
借：合同结算——收入结转 174
贷：主营业务收入 174
借：主营业务成本 188
贷：合同履约成本 188
借：预计负债 4
贷：主营业务成本 4
在2×20年底，由于该合同预计总成本（610万元）大于合同总收入（580万元），预计发生损失总额为30万元，由于其中30万元×80%－24万元已经反映在损益中，因此预计负债的余额为30万元－24万元＝6万元，反映剩余的、为完成工程将发生的预计损失，因此，本期应转回合同预计损失4万元。
（3）结算合同价款。
借：应收账款 196.2
贷：合同结算——价款结算 180
应交税费——应交增值税（销项税额） 16.2
（4）实际收到合同价款
借：银行存款 209.5
贷：应收账款 209.5
2020年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方86万元（80＋180－174），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为86万元，由于该部分履约义务将在2×21年6月底前完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
2×21年1－6月的账务处理如下
（1）实际发生合同成本
借：合同履约成本 122 （610－488）
贷：原材料、应付职工薪酬等 122
（2）确认计量当期的合同收入并结转成本及已计提的合同损失。
2×21年1－6月确认的合同收入＝合同总金额－截至目前累计已确认的收入
＝580－162.4－127.6－174＝116（万元）
借：合同结算——收入结转 116
贷：主营业务收入 116
借：主营业务成本 122
贷：合同履约成本 122
借：预计负债 6
贷：主营业务成本 6
借：应收账款 32.7
贷：合同结算 30
应交税费-待转销项税额 2.7
最后的应收账款（肖太寿认为应是其他应收款科目）是工程质保金，需等到客户于2×22年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款。
2×22年的账务处理
实际收到合同价款。
借：银行存款 32.7
应交税费-待转销项税额 2.7
贷：应收账款 32.7
应交税费-应交增值税（销项税额） 2.7
参考资料：郭建华老师会计讲义，本人根据现行税法规定有所改动
