霍尔果斯现在还能免税嘛，撤离霍尔果斯转战崇明岛
霍尔果斯现在还能免税嘛，撤离霍尔果斯转战崇明岛1989年，26岁的青年歌手毛阿敏在黑龙江结束演出后不久，就被曝出偷税漏税的消息，数额达到了4万多元。4万元在当时是个不小的数目，城镇普通工人一个月的工资都不过百。偷逃税不仅让毛阿敏成为当时舆论的众矢之的，更让她被所属的南京军区歌舞团记大过处分，关了三个月的禁闭。1 “明星”成了“计量单位”偷逃税有什么魔力，能让明星网红不惜突破法律底线？ 文丨崔赫翾 瞭望智库观察员本文为瞭望智库原创文章，如需转载请在文前注明来源瞭望智库（zhczyj）及作者信息，否则将严格追究法律责任。
12月20日，税务部门公布了对网络主播黄薇（网名：薇娅）偷逃税的处理结果。黄薇通过隐匿个人收入、虚构业务、转换收入性质进行虚假申报偷逃税款，被依法追缴税款、加收滞纳金并处罚款，共计13.41亿元。
2019年4月16日，杭州九堡街道，薇娅在做直播前的准备工作。图｜视觉中国
此案是近期税务部门查处曝光的又一重大案件。就在不久前的11月22日，国家税务总局杭州市税务局披露，朱宸慧（雪梨）、林珊珊两名网络主播涉嫌偷逃税款，消息一出引发网友热议，市场再度惊叹带货主播的超强吸金力。
网红、明星偷逃税由来已久，时而引发社会热议，“日薪208万”等一度成为网络热词。
偷逃税有什么魔力，能让明星网红不惜突破法律底线？
文丨崔赫翾 瞭望智库观察员
本文为瞭望智库原创文章，如需转载请在文前注明来源瞭望智库（zhczyj）及作者信息，否则将严格追究法律责任。
1 “明星”成了“计量单位”
1989年，26岁的青年歌手毛阿敏在黑龙江结束演出后不久，就被曝出偷税漏税的消息，数额达到了4万多元。4万元在当时是个不小的数目，城镇普通工人一个月的工资都不过百。偷逃税不仅让毛阿敏成为当时舆论的众矢之的，更让她被所属的南京军区歌舞团记大过处分，关了三个月的禁闭。
不出几年，毛阿敏再次被曝出偷税漏税行为。中国税务出版社出版的《失落的天使——毛阿敏税案实录》一书，记录了从1996年7月开始对毛阿敏进行的调查过程。国家税务总局成立了“专案组”，为保密起见，此案以专案组办公室房间号命名，称“420专案”。
在那之后，毛阿敏远走他乡多年，也曾公开表示“我在中国根本呆不下去了”。
演员刘晓庆。图｜视觉中国
偷税对演艺事业带来的致命打击，刘晓庆的体会更深刻。
2002年，因为偷税1458.3万，演员刘晓庆经历了一年多的铁窗生涯。入狱422天后，刘晓庆被取保候审。又过了9个月，2004年5月，刘晓庆收到检察机关的“不起诉决定书”。
关于不起诉的原因，中南财经政法大学法治发展与司法改革研究中心教授郭泽强认为，“经查，刘晓庆本人偷逃税款较少，多为公司所为。最终刘晓庆本人补缴了全部的税款、滞纳金和罚款，属于酌定不起诉的情况。”
【注：刘晓庆被关押期间，最高人民法院于2002年11月4日出台《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》，该司法解释规定：“偷税数额在五万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。”】
但此时的刘晓庆名下19套房产已全部被拍卖。她身无分文，负债千万。为了还清债务，这位曾经的“三金影后”成了“横店第一漂”——从一天50块的“打酱油”群众演员开始做起，刘晓庆开始了“只要给钱，什么都演”的生涯，直到2011年她才还清债务。
【注：三金即金像奖、金鸡奖和金马奖。】
就在刘晓庆深陷偷逃税风波的时候，一部《还珠格格》登上各大卫视频道，当时只有16岁的“金锁”扮演者范冰冰怎么也不会想到，十多年后，她将扛起福布斯中国名人榜榜首的大旗。2017年，她在榜单中年收入达到惊人的3亿元。
她也不会想到，不久后她就步了刘晓庆的后尘。
2018年10月3日，经过多方调查，税务部门公布范冰冰案情况：范冰冰被责令按期缴纳税款、滞纳金、罚款超8.83亿元。巨额罚款一时令舆论哗然。范冰冰偷逃税款高达数亿元，已然构成逃税犯罪，最终仅以行政罚款收场。
与刘晓庆不同，范冰冰偷逃税案发时，其适用的法律条文发生了重大变化，“偷税罪”变更为“逃税罪”，更有“初罪免责条款”的出现。
【注：刑法第201条“逃税罪”第4款规定：有第1款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。】
范冰冰事件对于娱乐圈的威力巨大，在那之后，不少明星急于补缴税款，还有一些明星退回了之前收到的超额片酬。
警钟敲了又敲，依旧有人顶风作案。2021年，郑爽的2.99亿罚款再次挑动着大众的神经。一夜之间，全网都在热议“1.6亿”和“208万”。“爽”甚至成了网友们的“计量单位”。
2 “明星哪有主播赚得多”
随着明星在2019年纷纷走进了主播们的淘宝直播间，主播这个新兴职业逐渐进入大众的视线中。曾经有不少网友猜测某网络主播会不会有一天转型当明星，面对这种话语，该网络主播在吐槽大会上直接霸气回应：“当明星哪有当主播赚钱”。
所以，主播能有多赚钱？
先看主播收入的构成——一是销售返点提成，具体抽佣比例是商家和带货主播协商，网传头部主播的佣金率在20%—30%间。某公司2020年与薇娅合作的佣金率约为26.26%。
二是坑位费，可以理解成发布费。也就是说商家需要给带货主播坑位费，主播才会上架并在直播间介绍你的商品。
三是直播平台受众的打赏收入。
2021年双11首场预售直播中，李佳琦销售额达到106.53亿元、薇娅为82.52亿元，第三名雪梨的销售额则为9.3亿元。直播行业的野蛮生长伴随着巨额收入进账的同时，纳税的问题再次摆上了台面。
11月22日，浙江省杭州市税务部门通报，网络主播朱宸慧（雪梨）、林珊珊因偷逃税款，分别被处罚6555.31万元和2767.25万元。
与此同时，税务部门通过税收大数据分析，还发现其他个别主播在文娱领域税收综合治理中自纠不到位，存在涉嫌偷逃税行为，正由属地税务机关依法稽查。这其实也释放了一个信号：雪梨、林珊珊只是一个开始。
2021年12月21日，杭州市，薇娅公司所在大楼灯火通明。图｜视觉中国
接下来的一拳就打在了薇娅身上，13.41亿的罚款更是引爆舆论。据查，2019年至2020年期间，薇娅通过隐匿其从直播平台取得的佣金收入虚假申报偷逃税款；通过设立多家个人独资企业、合伙企业虚构业务，将其个人从事直播带货取得的劳务报酬所得转换为企业经营所得进行虚假申报偷逃税款，且存在从事其他生产经营活动取得收入但未依法申报纳税的情况。
上亿罚款是怎么罚出来的？
依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定，对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款的百分之五十以上五倍以下的罚款。
按照法律，薇娅的罚款也分为三部分：
第一，对其主动纠错的偷逃税等违法行为依法从轻处理。薇娅对其隐匿个人收入偷税行为进行自查并到税务机关提交补税申请，能够配合调查，主动补缴的为5亿，占查实偷逃税款的78%，并主动报告税务机关尚未掌握的涉税违法行为，具有主动减轻违法行为危害后果等情节。薇娅隐匿收入偷税但主动补缴和报告的少缴税款部分处0.6倍罚款。
第二，薇娅隐匿收入偷税且未主动补缴部分，性质恶劣，严重危害国家税收安全，扰乱税收征管秩序，对其予以从重处罚，处4倍罚款。
第三，虚构业务转换收入性质虚假申报偷税的部分，较隐匿收入不申报行为，违法情节和危害程度相对较轻，处1倍罚款。
这笔罚款对于薇娅来说，有多少？
薇娅如果通过第三方公司直接转款，则适用劳动报酬征税条例中，“收入减除20%的费用后的余额作为收入额”，应税金额等于80%劳务收入×40%。如果按照以上标准计算，此次6.43亿偷税金额对应薇娅的总收入（佣金与坑位费等）应该在14.3亿-20亿之间。而总罚款金额13.41亿，或许已经接近其对应期间的整体利润额。
但相比于财务损失，薇娅微博、淘宝、抖音账号一夜之间均被封则显得更为沉重。
3 为了逃避责任，能有多拼？
一方面是巨额金钱的诱惑，一方面是纳税的义务，不惜违法都要偷逃税，明星与网红一般都会用什么花招？
根据目前的个人所得税预扣率表，居民个人工资累计预扣预缴应纳税所得额超过96万元时，预扣率为45%，若是走劳务报酬，超过5万元的部分预扣率则为40%。由于明星的报酬相对较高，意味着相关部分有一半要用来缴税，但若是开工作室就不一样了。
他们可以通过“个人工商户的生产、经营所得”类目报税，只承担5%～35%的税率。看似相差不多，但个人收入的缴税基数是“收入”，个人独资企业的缴税基数是“利润”。通过种种“成本扣除”后，明星缴税额度就能大幅降低。
开工作室，成立公司成了他们最常见的手段。而公司开在哪也有讲究，利用地方税收政策优惠注册公司进行避税，是这几年时兴的一种合法但并不太合理的避税方式。
2017年6月30日，俯瞰新疆伊犁霍尔果斯。图｜视觉中国
2010年，新疆西部边陲小镇霍尔果斯在政策红利的背景下，为文娱产业发展提供多项优惠。其中最著名的是实行“五免五减半”的税收政策，即入驻企业均可享受所得税五年内免征、五年后减半的优惠。
“五免五减半”的税收优惠政策，让这座常住人口不足10万的小城企业数量暴增，在2017年前8个月新增6967家注册企业，是2016年的9倍。排队注册公司的人甚至推高了去霍尔果斯的机票价，“原来机票（从北京）来回1500块钱，繁荣时候一度涨到3000块钱。”
有人曾算了这样一笔账：据现行企业会计准则，假如某影视公司年营业额1亿元，该企业一年需缴纳各种税额877.2万元。但在霍尔果斯，能节省税款近300万元。
当地一位曾经为某影视公司服务的财务人员透露：“注册完毕，公司无需安置任何人员，也不用租住办公场所，平时的工作都是这边委托的公司进行服务，在这里的成本几乎是零。”
有机可乘，自然滋生诸多乱象——几乎所有电影公司的注册地点都一样：新疆伊犁州霍尔果斯市北京路以西、珠海路以南合作中心配套区查验业务楼。同时随着注册公司的猛增，注册地紧缺，还出现一址多照、信息造假等现象。
2018年1月以来，霍尔果斯开始调整税收优惠政策。当地相关部门提出企业必须实体落地，有固定面积的办公场地和相应的办公人员，并为员工缴纳社保，拿出企业所得税减免的20%用于当地投资，缴纳保证金等条件。经营成本压力之下，影视公司上演了霍尔果斯“大撤退”。
2018年8月27日，《伊犁日报》仅一天就刊登了25则“注销公告”。
没了霍尔果斯，还有哪个城市会接棒？
对网红来说，他们中不少人将目光投向上海崇明岛。一位资深税务筹划专家曾表示，2021年7月份以前，很多直播网红都是把公司开到上海崇明岛，因为崇明岛当时的（税收优惠）政策是最好的。根据当地规定，崇明岛上的个人独资企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。
自2013年开始到2021年11月，薇娅名下仍存续的企业共有14家，其名下有7家个人独资企业设在上海崇明。按照崇明岛的政策，核定后的综合税率，不会超过7%。
4 不要心存侥幸
艾瑞咨询数据显示，2020年我国直播电商从业人数达到123万人，对应市场规模1.2万亿。其中，杭州、广州、北京、上海等地都是直播电商从业者的重镇。这里面有薇娅、李佳琪等头部大号，也有数以千计的小型MCN和“工会”。
【注：MCN即多频道网络，一种多频道网络的产品形态，是一种新的网红经济运作模式。这种模式将不同类型和内容的PGC（专业生产内容）联合起来，在资本的有力支持下，保障内容的持续输出，从而最终实现商业的稳定变现。】
雪梨事件让偷逃税的讨论从明星转移到了这些新业态，虽然的确给税制征管带来一定的挑战，但在大数据治税的背景下，偷逃税显得“不堪一击”。
雪梨、林珊珊案便是杭州市税务局利用了大数据技术监管的。薇娅案的线索亦是经税收大数据分析发现的。
有从事过税务大数据系统设计的技术人员直言，利用大数据技术，对网络直播开展税收监管的入手维度其实很多。从原理上来说可以分为四步。
第一，通过对网络主播每场直播销售数据进行监测；
第二，结合每件商品的销售提成进行测算，便可大致预计出网络主播的单场销售收入与应缴税款。
第三，结合税务系统可查询获得的真实缴税记录，对比具体纳税主体的应缴税款与实际缴税额度，如果两者之间出现较大的收入差距，便可基本确定存在偷逃税情况。
第四，针对“问题主播”开展针对性调查，对银行系统间资金额度等财务数据进行审核，如果资金情况与纳税比例严重不符，且无合理理由陈述，便可基本确定该人员存在偷逃税行为。
有关部门投入使用的“金税三期”系统便采用了大数据评估功能，实现了国地税数据的合并，同时通过对不同岗责体系和征管流程进行梳理和配置，实现了对于税务系统业务流程的全监控。让被监管对象所开的每一张票、收到的每一张票，都能够被看到。
2021年9月15日，在金砖国家税务局长视频会议中，国家税务总局局长王军在会议上发言：我国正向“以数治税”时期迈进，税务工作将进入一个新的时代，金税工程四期建设已正式启动！
金税四期，还将纳入“非税”业务，以实现更全面的监控，再加上各部委、人民银行以及各大银行等参与机构之间信息共享和核查通道的打通，实现了企业相关人员手机号码、企业纳税状态、企业登记注册信息核查三大功能。
偷逃税，未来将无处遁形。
国家税务总局北京市税务局、上海市税务局、浙江省税务局、广东省税务局12月22日相继发布通告：督促明星艺人、网络主播等抓紧对照税法及有关通知要求进行自查，并于今年年底前向税务部门主动报告和纠正涉税问题，税务部门将按照通知要求从轻、减轻或者免予税务处罚。从今年9月起，已有上千人主动自查补缴税款。
不少财税、法律界专家学者认为，税务部门作出的处理处罚决定体现了税法权威和公平公正，这也再次警示了网络主播从业人员，网络直播非“法外之地”，要自觉依法纳税，承担与其收入和地位相匹配的社会责任。
参考资料：
1. 一夜之间，薇娅多平台账号被封！税务专家测算不少于15亿元收入涉嫌偷漏税丨21世纪经济报道
2. 查处黄薇偷逃税案件再次敲响警钟，直播行业规范发展仍需多部门协同发力丨新华每日电讯，2021-12-20
3. 明星避税故事：霍尔果斯“大撤退”与新沂接力赛丨中国经济周刊，2021-12-22
4. 头部主播薇娅偷逃税被罚13亿！金融、法律专家这么看丨国际金融报，2021-12-21
5. 网红主播巨额补税背后，释放怎样的监管信号丨新京报，2021-12-21；
6. 透明时代的智慧税务：从薇娅案看大数据治税丨澎湃新闻，2021-12-22。
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