询证函情况说明怎么写（教你询证函怎么写）
询证函情况说明怎么写（教你询证函怎么写）（5）被询证者易于回函的信息类型。（4）选择被询证者的适当性；（能力、独立性、客观性）（1）函证的方式（积极式还是消极式）；（2）以往审计或类似经验；（回函率低，从其他途径获取证据）（3）拟函证信息的性质（金额或细节）；
一、询证函的设计（★★）
（一）询证函设计的总体要求
注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。询证函的设计服从于审计目标的需要，通常针对账户 余额的存在认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认（格式一）。 但在针对账户余额完整性认定获取审计证据时，注册会计师应改变询证函的内容设计或者采用其他审计程 序（格式二）。
（二）设计询证函需要考虑的因素 影响函证可靠性的因素主要包括：
（1）函证的方式（积极式还是消极式）；
（2）以往审计或类似经验；（回函率低，从其他途径获取证据）
（3）拟函证信息的性质（金额或细节）；
（4）选择被询证者的适当性；（能力、独立性、客观性）
（5）被询证者易于回函的信息类型。
（三）函证方式
1．积极的函证方式
在积极的函证方式下，注册会计师要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所填信息是否正 确，或填列询证函要求的信息（格式一：列出金额，让对方证实；格式二：不列金额，让对方填列。）
【注意 1】如果针对完整性认定实施函证，注册会计师需要特别设计询证函，可能采用格式二。
企业询证函（积极方式，格式一）
××（公司）： 本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审
计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。 下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；
如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至××会计师事务所。
××（公司）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计 准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
请列示截止××年×月×日贵公司与本公司往来款项余额。回函请直接寄至××会计师事务所。
2．消极的函证方式 如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回
函。
××（公司）：
询证函（消极方式）
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审 计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接通知会计师 事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。回函请直接寄至××会计师事务所。
（略） 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：
（1）重大错报风险评估为低水平；
（2）涉及大量余额较小的账户；
（3）预期不存在大量的错误；
（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
【注意 2】
（1）应收账款的函证可以采用积极方式，也可以是消极方式。应付账款和银行存款函证只能采用积 极的函证方式。
（2）两种方式结合使用。以应收账款为例，针对应收账款余额，少量大额的采用积极的函证方式。 大量小额的采用消极的函证方式。
【例题2-单选题】下列有关积极式函证的说法中，错误的是（）。（2015年）
A．注册会计师应当在发出询证函后予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函 B．如果管理层不允许寄发函证，注册会计师可以发表非无保留意见 C．如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序
不能提供注册会计师所需要的审计证据 D．为保证回函率，注册会计师应当要求被审计单位安排专人催收函证
【答案】D
【解析】当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制，比如发出询证函并予以跟进，必要 时再次向被询证者寄发询证函（见审计准则1312号第14条，选项A正确）。如果认为管理层不允许寄发询 证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，注册会计师应当按照《中国注册会 计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，确定其对审计工作和审计意见的影 响，可能发表非无保留意见（见审计准则1312号第15条，选项B正确）。
如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能 提供注册会计师所需要的审计证据，比如：可获得的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获取； 又如：管理层凌驾于内部控制之上时，员工和管理层串通舞弊使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的 审计证据（见审计准则1312号第20条，选项C正确）。为了确保对函证过程的控制，防止被审计单位与被 询证者串通舞弊，不应由被审计单位催收询证函（选项D错误）。
【例题 3-单选题】下列有关函证的说法中，正确的是（）。（2014 年）
A．如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序
不能提供注册会计师所需要的审计证据 B．如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减
少函证的样本量 C．注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风
险低
D．如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函 证作为唯一的实质性程序
【答案】A
【解析】选项 B，注册会计师应当对银行存款实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款对财 务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；选项 C，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非 应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效；选项 D，首先可以考虑采用消极的函证方式的条件还应 包括涉及大量余额较小的账户、没有理由相信被询证者不认真对待函证，其次实质性程序是多种程序的组 合，一般不具有唯一性。
【例题 多选题】助理人员对应收账款进行函证时，A 注册会计师认为助理人员的处理合理的有（）。
A．应收账款的重大错报风险评估为低水平，助理人员准备选择资产负债表前适当日期为函证截止日实施函证
B．考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员并未对所有的应收账款进行函证
C．由于被审计单位内控有效，助理人员对那些预计差错率较低、欠款金额小的债务人数量较多，且
确信对方能认真对待询证函、并对不正确的情况予以反馈的款项，采用了消极式函证
D．助理人员收到的积极式回函有的采用信件，有的采用传真等各种形式，最后统计的回函率为 50%， 助理人员认为已经取得了充分适当的审计证据，准备确认应收账款
【答案】ABC
【解析】如果重大错报风险评估为低水平，为合理安排审计时间，注册会计师可选择资产负债表日前 适当日期为函证截止日实施函证；对同时具备：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小 的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询者不认真对待函证等条件时，注册会计师可 考虑采用消极式函证；如果以电话、传真、邮件等形式的回函，应取得书面证明。
