cpa审计必背资料（CPA审计考前29页纸）

类别

合理保证（审计）

有限保证（审阅）

关键词

合理保证=高水平保证、积极、降至可接受的低水平

有限保证=低于高水平的保证【新】、消极、降至可接受的水平

证据数量

较多

较少

取证程序

检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析

询问和分析

区别

CPA审计

内部审计（简称内审）

独立性

较强，第三方机构执行

受限，只独立于公司内部职能部门

审计方式

接受委托

自主决定是否进行

审计程序

按执业准则执行

自主选择必要程序

审计结论

对外公开且具鉴证作用；对被审计单位和社会负责

对外保密，只作为内部参考；仅对单位内部负责

影响职业怀疑的因素

独立性；胜任能力；审计成本与信息可靠性的权衡；会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制【例】保持独立性可以增强CPA职业怀疑能力，而非职业怀疑影响独立性

职业怀疑对CPA要求

质疑、警觉、谨慎和客观评价【例】应质疑相互矛盾的审计证据，而非直接质疑管理层的诚信【有迹可循】；不须要求CPA鉴定文件真伪【强人所难】。

职业判断对CPA要求

适当（非所有）书面记录可以提高可辩护性（5点：问题 解决思路 证据 结论及理由 沟通）

选择基准考虑因素

①财报要素；②使用者特别关注的项目；③被审计单位性质、生命周期阶段、行业经济环境；④所有权结构和融资方式；⑤基准相对波动性【例】是否首次接受委托、以前年度是否存在审计调整是确定“实际执行重要性”考虑因素，非“财务报表整体重要性”考虑因素

百分比考虑因素

①上市公司或公众利益实体；②财报使用者范围；③集团内部关联方提供融资或大额对外融资；④财报使用者对基准数据敏感

考虑因素

①以前识别错报的金额和数量；②重大错报风险评估结果；③治理层、管理层对CPA与其沟通的期望；④财务指标是否勉强达到监管机构要求或投资者期望

对象

内容

银行存款（含零余额 本期销户账户）、借款

【背！】应当函证，除非有充分证据表明不重要且重大错报风险很低【新】可以通过“电子方式”发函，发函前应当评估风险并考虑控制【例】应当检查电子签章的真实性，检查函证处理人及复核人是否有不同的数字签名【鱼姐提示】如果拟确定与银行没有此项目交易或余额，CPA应当在对应函证栏目填写“无”，而非留白或斜线划掉

其他货币资金（第三方平台资金）

【例】支付宝账户、微信账户等。比照银行存款函证余额及发生额

应收账款

【背！】应当函证，除非有充分证据表明不重要或重大错报风险很低

应付账款

可以函证，针对低估风险（完整性）【例】从财务部门（非采购部门）获取供应商清单，选取样本

合同条款

可以函证，针对舞弊，可以增加“交易日期、退货权、交货条款”等销售协议的细节

考虑因素

主要因素：①评估的认定层次重大错报风险；②针对的认定；③其他审计程序其他因素：①被询证者对函证事项的了解；②预期被询证者的配合程度；③预期被询证者的客观性【例】是否函证与被询证者意愿相关，与管理层意愿、配合程度无关

管理层要求不函证

先考虑理由是否合理（保持职业怀疑），再分析影响：合理——证据支持理由 替代程序能够提供充分、适当审计证据不合理——且管理层阻拦导致无法实施函证，应当视为审计范围受限，考虑审计意见影响

发函前

①总体完整性；②应当核对被询证者的名称、地址、被函证信息；【鱼姐提示】不是与“客户清单”核对，而是与“外部证据”核对（合同、网站公开信息）③CPA直接发出，不得代发

发函时

①邮寄：独立寄发、警惕拦截、可添加特定标识；②跟函：可独自前往

回函后

①邮寄：检查是否是原件；是否直接寄给CPA；再次核对发件方名称、地址和回函签章是否同发函时信息记录一致；②跟函：应当观察函证的处理过程，确认处理人员身份及权限，是否按正常流程认真核对信息；③电子形式：可靠性存在风险，应当核实被询证者信息，可以通过电话联系进行确认，必要时需原件；④口头回复：不符合函证要求，可以要求重新书面回复或实施替代程序。

不符事项

应当调查，以确定是否表明存在错报或存在舞弊；“不符事项”可以为CPA判断类似回函质量提供依据或帮助判断与财务报告相关的内部控制是否存在缺陷。

限制性条款（可能影响可靠性）

①对于格式化条款，不影响函证可靠性【例】我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保②以下3种限制性条款影响可靠性：A.可能不包括被询证方所拥有的全部信息；B.既不保证准确也不保证是最新的；C.接收人不能依赖函证中的信息。如果限制性条款影响了可靠性，可能需要执行额外的或替代审计程序

未收到回函

①先再次寄发→仍未回，则替代程序【鱼姐提示】“所有”未回函的余额都应当实施替代程序②若回函是必要的则替代程序不足，考虑对审计意见的影响【鱼姐提示】以下2种情形回函是必要的：A.可获取的佐证管理层认定的信息“只能从外部”获得；B.存在特定“舞弊”风险因素，“不能信赖从内部获取”的审计证据

使用环节

内容

风险评估程序（必用）

强制要求使用，但无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都实施

实质性程序（可用）

①前提：一段时间内存在预期关系的大量交易，不适用所有财务报表认定②重大错报风险较低且数据直接具有稳定的预期关系，可单独使用③实质性分析程序的精确度受到限制，提供的证据证明力较弱，可结合细节测试使用【鱼姐提示】特别风险也可用分析程序，但不能用于应对管理层凌驾风险

总体复核（必用）

①强制要求使用②目的、时间、重点、取得数据的数量和质量与风险评估程序不同③不如实质性分析程序详细和具体，且往往集中在财务报表层次

不适用环节

了解内控和控制测试

方法

统计抽样

非统计抽样

简单随机选样

✔

✔

系统选样

✔

✔

随意选样

✘

✔

整群选样

✘

✘

格式、要素和范围考虑要素

①被审计单位的规模和复杂程度；②审计程序的性质；③识别出的重大错报风险；④已获审计证据的重要程度；⑤识别出的例外事项的性质和范围；⑥记录结论或结论基础的必要性；⑦审计方法和使用的工具【例】不考虑审计程序的范围

底稿八要素

①底稿的标题；②审计过程记录；③审计结论；④审计标识及其说明；⑤索引号及编号；⑥编制人员的姓名及日期；⑦复核人员的姓名及日期；⑧其他

举例：2020年3月20日，CPA出具了甲公司2019年度审计报告。因管理层在财务报表报出前修改了财务报表，CPA于2020年4月3日修改了审计报告，修改部分增加了补充审计报告日期。如何确定审计底稿归档日和销毁日？答案：原审计报告日为2020年3月20日，应在2020年5月19日之前将全部审计工作底稿归档，应自2020年3月20日起10年的保存期限内不能删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
【背！】CPA应当在审计报告日后/业务中止日后60天内完成审计底稿归档；应当自审计报告日/业务中止日起对审计工作底稿至少保存10年。

层次

财务报表层次

认定层次

特点

与财报整体广泛相关

与特定交易、账户余额和披露相关

情形

①重大经营风险；②薄弱的控制环境；③频繁更换关键岗位人员；④信息技术一般控制缺陷；⑤管理层凌驾于内部控制之上；⑥舞弊风险；⑦持续经营能力重大疑虑；⑧管理层诚信、胜任能力

对应具体的财报项目【例】①存在复杂的联营或合资（长期股权投资，准确性、计价和分摊）;②销售交易涉及复杂的安排（营业收入，发生）;③固定资产减值准备存在高度的估计不确定性（固定资产，准确性、计价和分摊）

总体应对措施

①强调职业怀疑；②更有经验的审计人员，或利用专家；③督导；④不可预见；⑤总体修改（3个方面，性质 时间安排 范围）：性质→实质性程序获取更多证据；时间→期末而非期中；范围→增加拟纳入审计范围经营地点

方法

①性质：对“以前未测试 低于重要性水平/风险较小”实施实质性程序②时间：超出被审计单位预期③范围：不同的抽样方法，当年测试样本与以前不同④地点：选取不同地点，或预先不告知所选测试地点

【2021年真题·多选题】下列各项中，CPA在确定进一步审计程序的性质时，通常需要考虑的有（ ）。A.确定的重要性水平B.认定层次重大错报风险的评估结果C.评估的认定层次重大错报风险产生的原因D.在实施进一步审计程序时，注册会计师是否拟利用被审计单位信息系统生成的信息【答案】BCD，选项A“确定的重要性水平”系确定进一步审计程序的范围。

要点

控制测试

实质性程序

要求

【不一定做】应针对控制运行是否有效实施控制测试（2个情形）：A.预期有效；B.仅实质性程序不足

应针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序

程序

询问、观察、检查、重新执行

询问、观察、检查、函证、重新计算、分析程序

考虑以前期间审计证据

①旨在减轻特别风险的控制→每年测；②非减轻特别风险的控制 未变化→每三年至少测试一次；③所有拟信赖控制测试不得集中于某一次审计，之后两次不测试；④控制环境或监督薄弱，可以缩短再次测试控制的时间间隔或不信赖以前审计证据（不是直接不信赖）

【基本不考虑以前审计证据】①以前审计证据，对本期只有很弱或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险；②如果拟利用以前审计证据，应当在本期实施审计程序，确定证据的持续相关性

考虑期中实施测试/程序

【一般应当期中测】若已获取控制在期中运行有效性证据 拟利用证据，CPA应当获取证据：①剩余期间发生重大变化；②剩余期间补充审计证据

【考虑成本效益，可选择期中测】进一步考虑因素：①控制环境和其他相关的控制；②证据在期中的可获得性；③实质性程序目的；④评估的重大错报风险；⑤特定类别交易或账户余额以及相关认定性质

两者关系

①实施实质性程序未发现错报，本身并不能说明相关控制运行有效；②如果实质性程序发现被审计单位没有发现的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷。

决策

①除非对财务报表不重要，或者函证很可能无效，CPA应函证应收账款②若不函证应收账款，应说明理由③若函证很可能无效，应实施替代程序

时间

①通常资产负债表日后实施函证②重大错报风险评估为低水平，可选资产负债表日前函证，但应对剩余期间实施实质性程序/实质性程序 控制测试

函证控制

全过程保持控制【例】被询证者直接寄给CPA，不得由被审计单位转交

未收到回函替代程序

①检查期后收货（查应收账款贷方发生额 查收款单据）②检查相关文件证明收入发生（销售合同、销售单、出库单等）③检查往来邮件（发货、对账、催款等）【例】对所有未回函应收账款实施替代程序

①【会计处理正确？】

对增减变动检查至相关支持性文件

②【入账时间合理？】

检查资产负债日后贷方凭证，验收单、购货发票日期

③【金额准确？】

获取并检查对账单、差异调节表

④【有未及时入账？】

对期后付款项目，检查银行对账单及付款凭证并询问

⑤【计入正确期间？】

结合存货监盘，检查资产负债表日前后存货入库资料

监盘目的

获取存货数量、状况的审计证据；主要：“存在”认定次要：“完整性”、“准确性、计价和分摊”和“权利和义务”认定【鱼姐提示】监盘本身“不足以”确定存货“所有权”，可能需结合其他程序

责任

CPA：监盘、抽盘、编制监盘工作底稿管理层：盘点（定期，每年至少一次）、复盘、编制盘点表【鱼姐提示】不得将CPA的监盘底稿作为企业的盘点表，“不得代行”管理层职责，否则损害独立性

范围

【例】包括过期商品已全额计提跌价准备的存货、年末持有的在途存货

时间

财务报表日以外盘点，还应对存货盘点日与财务报表日之间存货变动是否已恰当记录实施其他审计程序

地点

存货存放多个地点，要求提供完整存货存放地点清单（突击监盘/同时监盘）：①包括期末库存为零、租赁及第三方代保管等仓库；②【验证完整性】 【根据重要性和风险评估结果，选择地点 记录原因】

监盘开始前

①观察盘点现场，防止遗漏或重复；②查明未纳入盘点原因

监盘进行时

【背！】应当执行4个程序：①评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；②观察管理层制定的盘点程序的执行情况；③检查存货 【例】过时、毁损或陈旧→存货跌价准备(准确性、计价和分摊)；④抽盘A.双向抽盘逆查：盘点记录→存货实物（盘点记录准确性）顺查：存货实物→盘点记录（盘点记录完整性）【例】程序要完整，抽盘数量、盘点标签数量与盘点结果汇总表核对B.不可预见性：抽盘范围不能提前告知C.发现差异：应查明原因，及时提请改正；应考虑错误潜在范围和重大程度；可要求重新盘点

监盘结束时

①再次观察盘点现场【该盘的均已盘】；②检查已填用、作废及未使用盘点表单号码【连续编号】，已发表单均已收回，并与存货盘点汇总记录核对

验证信息可靠性方式【新】：①观察登录并操作相关支付平台导出信息过程；②核对界面真实性；③核对界面信息与提供明细信息一致性

复核人员

经验较为丰富的复核经验较为缺乏的

复核时间

审计报告日或审计报告日之前，通过复核底稿 项目组讨论，确定获取的证据支持审计结论和审计报告

项目合伙人复核

内容：①重大事项；②重大判断；③其他重要【鱼姐提示】项目合伙人复核为内部复核，复核的是审计过程中形成的工作底稿，而无须复核外部人员形成的复核记录；无须复核所有审计工作底稿；

区别

项目组内部复核

项目质量复核

复核主体

项目组内部人员（通常包括多个复核层级）

独立于项目组的项目质量复核人员

适用范围

适用于所有业务

仅适用于：①上市实体财务报表审计业务；②法律法规要求；③事务所政策和程序要求

复核内容

较宽泛，涉及项目各方面

复核两方面：①项目组作出的重大判断；②根据重大判断得出的结论

种类

日后调整事项

日后非调整事项

特征

报表日已存在

报表日后

处理

若金额重大，应提请调整

必要时适当披露

性质

①必要信息；②本身不能为所涉及事项提供证据；③不影响CPA获取其他证据的性质和范围

类型

针对管理层责任（报表审计相关、提供信息相关、内控审计相关）、其他

日期

尽量接近审计报告日，不得在其之后

涵盖期间

审计报告中提及的所有期间：①涉及现任管理层尚未就任的期间；②【新】涉及财务报表日后发生的应予调整或披露事项均已调整或披露【期后事项】

拒绝

若管理层不提供要求的书面声明，CPA应当与管理层讨论，重新评价诚信及审计证据的可靠性，并采取措施，考虑对审计意见影响【例】对管理层诚信产生重大疑虑（导致书面声明整体不可靠），管理层不提供针对管理层责任（财报编制基础和提供信息的完整性、所有交易均反映）的书面声明，CPA应当发表无法表示意见

性质

重大、不广泛

重大、广泛

存在重大错报

保留意见

否定意见

无法获取充分适当证据

保留意见

无法表示意见

概念

除包含财务报表和财务报告外的财务信息、非财务信息

CPA责任

【新】CPA没有责任主动查找，也不需要执行任何程序以确认其他信息是否恰当显示，仅对直接从被审计单位获取的其他信息执行程序（公开网站了解其他信息✘），同时考虑“保留或否定”意见对其他信息的影响。

沟通事项【背！】

①CPA与财务报表审计相关的责任；②计划的审计范围和时间安排（非具体）（包括如何利用内审工作）；③审计中发现的重大问题；④值得关注的内部控制缺陷；⑤CPA的独立性；⑥其他补充事项

沟通形式

书面 口头必须书面：值得关注的内部控制缺陷、CPA的独立性

是否利用

如果存在下述情况之一，不得利用内审工作：①内审的地位、相关政策程序不足以支持内审人员客观性；②内审人员缺乏胜任能力；③内审没有采用系统、规范化的方法（包括质量管理）

较少利用

①涉及较多判断：计划和实施相关的审计程序、评价收集的审计证据；②认定层重大错报风险较高，需对特别风险特殊考虑；③内审地位及相关政策和程序对内审人员客观性支持程度较弱；④内审人员的胜任能力较低

是否实现目的

评价以下4点：①内部审计的客观性；②内审人员的专业胜任能力；③内审人员是否可能以应有的关注完成工作；④内审人员和CPA之间是否可能进行有效沟通【鱼姐提示】内审客观性，评价是否符合与内审准则有关的客观性，而非CPA职业道德守则要求的客观性

是否利用

①管理层编制报表时是否利用管理层的专家的工作；②事项的性质和重要性（包括复杂程度）；③事项存在的重大错报风险；④应对识别出的风险的预期程序的性质【鱼姐提示】对专家客观性产生不利影响的利益和关系是评价专家的工作是否适合审计目的时考虑的因素，而非是否利用专家工作考虑的因素

是否实现目的

①评价胜任能力、专业素质、客观性；②了解专长领域；③达成一致意见（以下4点），形成书面协议：A.专家工作的性质、范围和目标；B.CPA和专家各自的角色与责任；C.CPA和专家之间沟通的性质、时间安排和范围；D.对专家遵守保密规定的要求

要点

内部专家

外部专家

是否项目组成员

✓

✗

是否受会计师事务所质量管理政策和程序的约束

✓

✗

是否需要遵守相关职业道德要求中的保密条款

✓

✓

工作底稿是否构成审计工作底稿一部分

✓

✗（除非协议另作安排）

无保留意见

不应提及，除非法律法规要求

非无保留意见

【新】专家工作与理解非无保留意见相关→可提及 报告中指明“提及不减轻CPA责任”

类别

制定方

要求

集团财报整体重要性

集团项目组

制定总体审计策略时确定

组成部分重要性

集团项目组（审计、审阅）

①低于集团财报整体重要性；②无须按比例分配；③不同组成部分重要性的汇总数，有可能高于集团财报整体重要性；④若仅在集团层面对组成部分实施分析程序，无需确定重要性；⑤不同组成部分的组成部分重要性可相同可不同?不重要的组成部分无需确定组成部分重要性若实施审计或审阅→需要确定若在集团层面实施分析程序→不需要确定

组成部分实际执行的重要性

组成部分CPA或集团项目组

集团项目组应评价组成部分实际执行重要性的适当性

明显微小错报临界值

集团项目组

组成部分CPA将识别出的超出临界值的错报通报给集团项目组

财务信息审计

组成部分财务信息日至集团审计报告日之间发生的、可能需在集团财报中调整或披露的事项→审计识别期后事项

做审计以外的工作

注意到的、可能需在集团财报中调整或披露的事项→组成部分CPA应告知集团项目组

审计程序

①确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或已适当作出重述；②确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；③实施一项或多项审计程序（如查阅前任CPA底稿）；④其他专门程序（对本期发生额和期末余额实施实质性程序）流动资产和流动负债→存货监盘、计价、毛利截止非流动资产和非流动负债→检查，函证【鱼姐提示】执行上述程序的目标：①期初余额是否有对本期（非上期）有重大影响的错报；②期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期一贯运用

概念

一项或多项控制缺陷自身无法合理保证按照适用财报编制基础记录交易

迹象

①董监高的任何舞弊；②被审计单位重述以前公布报表，更正重大错报；③被审计单位内控未能发现当期报表存在重大错报；④内控监督无效

要求

应获取

内容

①认可自身责任；②已评价内控并编制报告；③未利用CPA工作成果作为评价基础；④根据内控标准评价内控的结论；⑤已向CPA披露所有内控缺陷 已单独披露重大缺陷和重要缺陷；⑥已向CPA披露所有舞弊；⑦CPA以前识别的重大/重要缺陷是否已解决，哪些未解决；⑧基准日后内控是否变化/是否存在对内控有重要影响的其他因素。

拒绝提供书面声明

①视为审计范围受限，解除业务约定或发表无法表示意见；②评价拒绝提供书面声明对其他声明的可靠性的影响

期后期间

基准日后至内部控制审计报告日前

审计程序

①询问是否存在内控变化或因素 获取书面声明②询问并检查：3报告：内审报告/类似报告 其他CPA报告 监管机构报告1信息：CPA执行其他业务中获取内控有效性的信息③考虑获取期后期间的其他文件 按规定检查

对审计意见影响

①【出具否定意见】知悉对内控有重大负面影响的期后事项；②【出具无法表示意见】不确定期后事项对内控影响程度；③【增加强调事项段说明】可能知悉基准日不存在、但期后期间发生的事项 对内控有重大影响；④【内控审计报告指明不对整改措施发表意见】管理层在评价报告中披露之后的整改措施；⑤【重新考虑以前发表意见的适当性】被审计单位更正以前公布的财务报表

类型

要求

一般缺陷

沟通 提醒改进，无须报告中说明

重要缺陷

与董事会/治理层书面沟通 提醒改进，无须报告中说明

重大缺陷

与董事会/治理层书面沟通 提醒改进报告增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”，无须对其发表意见

问1：【节选自2018年真题】在业务质量及职业道德考核成绩为优秀的前提下，连续两年业务收入排名靠前的高级经理可晋升合伙人？问2：【节选自2021年真题】合伙人的收益以各业务部门为单位进行分配，具体分配方案由各业务部门制定，原则上以执业质量为首要审核指标？

答1：恰当。以“业务质量及职业道德考核成绩为优秀”为前提，做到了以质量为导向。答2：不恰当。应当在全所范围内进行合伙人收益分配。

问1：【节选自2019年真题】事务所每三年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函？问2：【节选自2019年真题】经理及以上级别人员须每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函，其他人员签署该书面确认函的具体要求由其所在部门的主管合伙人决定？

答1：不恰当。答2：不恰当。会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

问：【2020年真题·多选题】在执行接受或保持客户关系和具体业务的程序时，下列情形中，会计师事务所应当拒绝接受业务委托的有（ ）。A.有信息表明该客户缺乏诚信B.会计师事务所与该客户存在密切的商业关系C.会计师事务所不具有执行业务的必要时间D.会计师事务所与该客户存在利益冲突

答：ABC。选项D，与客户有利益冲突时，如果客户明确同意，会计师事务所依然可承接业务。

问：【节选自2017年真题】针对上市实体审计业务，以每六年为一个周期，对每个项目合伙人已完成的业务至少选取两项进行检查？

答：不恰当。上市实体审计业务至少每三年对每个项目合伙人检查一项已完成的业务。

问：【节选自2019年真题】为确保客观性，项目质量复核人员不得为其复核的审计项目提供咨询？

答：恰当。项目质量复核人员应当独立于执行业务的项目组。

问1：【节选自2019年真题】审计过程中项目合伙人与项目质量复核人员出现意见分歧时，应咨询事务所专业技术委员会，如分歧仍不能解决，经首席合伙人和质量管理主管合伙人批准方可出具审计报告。问2： 【新】咨询应当在会计师事务所内部进行？

答1：不恰当。【背！】项目合伙人应当确保所执行的项目在意见分歧解决后才能出具业务报告。答2：不恰当。咨询可以在会计师事务所内部，非“应该”。

问：【节选自2021年真题】A注册会计师负责上市公司甲公司2020年度财务报表审计。2020年8月，甲公司收购了乙公司100%的股权。2020年9月，项目合伙人A注册会计师发现其母亲持有乙公司发行的债券，面值人民币1万元，要求其母亲立即处置了这些债券。该投资对A注册会计师的母亲而言不重要。请问是否可能违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定？

答：违反。项目组成员的主要近亲属持有甲公司关联实体的直接经济利益/在收购前未处置其持有的乙公司的直接经济利益，因自身利益对独立性产生严重不利影响。【乙公司从2020年8月起成为甲公司的全资子公司，项目合伙人A注册会计师的近亲属（其母）持有乙公司债券，可视同A注册会计师在2020年8月-2020年9月间在被审计单位拥有直接经济利益，没有防范措施，无论该利益是否重要】

情形

主体

不得在审计客户中拥有直接/重大间接经济利益

①事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属；②同处一个分部的其他合伙人及其主要近亲属；③为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员及其主要近亲属

不得在控制审计客户的实体中拥有直接/重大间接经济利益

事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属

情形

主体

应对措施

通过继承、馈赠或因企业合并，从审计客户获得不被允许拥有的经济利益

①事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属

应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益 足够数量间接经济利益

②审计项目团队以外的人员或其主要近亲属

应当在合理期限内尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益 足够数量间接经济利益

问：【节选自2020年真题】XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，ABC会计师事务所审计上市公司甲公司2019年度财务报表。2019年，甲公司某董事与XYZ公司共同设立了丁公司，丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，XYZ公司和甲公司该董事在丁公司的投资对双方均不重要。请问是否可能违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定？

答：违反。甲公司某董事与XYZ公司共同设立了丁公司，存在密切的商业关系，将因自身利益或外在压力对独立性产生严重不利影响。

问：【节选自2020年真题】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，审计项目团队审计甲公司2019年财务报表。A注册会计师自2010年度起担任甲公司审计项目合伙人，2014年12月因个人原因调离甲公司审计项目团队，2019年12月起重新担任甲公司审计项目合伙人。请问是否可能违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定？

答：违反。2014年12月调离审计项目团队，2019年12月重新担任审计项目合伙人，以年度计算冷却期未满5年，违反独立性。

职业道德基本原则

诚信、独立性、客观公正、专业胜任能力和勤勉尽责、保密、良好职业行为

独立性
不利影响

自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力