国际会计准则报表表格（财务报表列报准则的国际比较）
国际会计准则报表表格（财务报表列报准则的国际比较）二、资产负债表分析：美国会计准则尽管在ASC 205中没有明确说明，但在其他准则中提及现金流量表应按收付实现制原则编制，其他时候应当按照权责发生制原则编制财务报表。权责发生制的要求基本一致。国际准则An entity shall prepare its financial statements except for cash flow information using the accrual basis of accounting除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。
在《财务报表列报准则的国际比较（一）》中，我们分析对比了财务报表构成、可比性、持续经营三个方面。本文中我们将继续之前的分析，着眼于权责发生制、资产负债表两个方面。
一、权责发生制
中国准则
除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。
国际准则
An entity shall prepare its financial statements except for cash flow information using the accrual basis of accounting
除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。
分析：美国会计准则尽管在ASC 205中没有明确说明，但在其他准则中提及现金流量表应按收付实现制原则编制，其他时候应当按照权责发生制原则编制财务报表。权责发生制的要求基本一致。
二、资产负债表
1、流动性
中国准则
资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。
金融企业等销售产品或提供服务不具有明显可识别营业周期的企业，其各项资产或负债按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示。从事多种经营的企业，其部分资产或负债按照流动和非流动列报、其他部分资产或负债按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以采用混合的列报方式。
国际准则
An entity shall present current and non-current assets and current and non-current liabilities as separate classifications in its statement of financial position in accordance with paragraphs 66–76 except when a presentation based on liquidity provides information that is reliable and more relevant. When that exception applies an entity shall present all assets and liabilities in order of liquidity.
企业应根据 IAS 1.66-.76 在财务状况表中将流动和非流动资产、流动和非流动负债作为单独类别进行列报，除非基于流动性的列报提供的信息更可靠和相关。当此例外情况适用时，主体应按照流动性顺序列报所有资产和负债。
美国准则
大部分主体的资产负债表显示流动资产和流动负债的单独分类（ASC 210-10-05-4）。当流动和非流动资产及负债之间的区别被认为没有或几乎没有相关性时，在某些特定行业中会使用无分类的资产负债表。
分析：
三个准则都要求依据流动性对资产和负债进行分类。对于流动性与非流动性的界限问题，中国企业会计准则作出了更明确的说明。
2、抵销
中国准则
财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示，但具有重要性的除外。
资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销。
非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。
国际准则
An entity shall not offset assets and liabilities or income and expenses unless required or permitted by an IFRS.
除非 IFRS 要求或允许，否则主体不能将资产和负债或收益和费用相互抵销（IAS 1.32）。
美国准则
In general assets and liabilities are not permitted to be offset against each other unless certain specified criteria are met. ASC 210-20-45-1 permits offsetting only when all of the following conditions are met that constitute a right ofsetoff:
1. Each of the two parties owes the other determinable amounts
2. The reporting party has the right to set off the amount it owes against the amount owed to it by the other party.
3. The reporting party intends to set off the two amounts.
4. The right of setoff is legally enforceable
一般而言，除非达到特定条件，资产和负债不允许互相抵销。仅当存在抵销权的时候才允许进行抵销。当存在以下条件时，存在抵销权：
1、双方各欠对方可确定的金额；
2、报告主体有进行抵销的权利
3、报告主体有进行抵销的意图；
4、抵销权受法律保护。
分析：在关于抵销的规定上，会计准则的要求有所不同。中国会计准则和国际会计准则的要求都比较严格，基本不允许抵销，而美国会计准则提出了“抵销权”的概念，相对而言对抵销的适用范围要求也更宽松。
【参考文献】
1. 企业会计准则第30号——财务报表列报
2. Joanne M. Flood. 2017. Wiley GAAP 2017——Interpretatio
3. IAS 1：Presentation of Financial Statements
4. 致同. 2017. US GAAP与IFRS之比较：整体财务报表列报——致同研究之US GAAP系列
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